Юрий Барняк
Профессиональный управленец, тренер, спикер, преподаватель. Один из самых востребованных и успешных руководителей. Ведущий практический эксперт в сфере управления логистикой, закупками и товарными запасами.
Считаем себестоимость складских операций
© Юрий Барняк, Журнал "Логистика и управление", №7, 2009
Для управления себестоимостью процессов склада необходимо рассчитать планово-технологическую себестоимость каждого процесса. Речь идет о себестоимости как составляющей части не бухгалтерского, а управленческого учета. Анализ себестоимости проводится систематически в течение года в целях выявления излишних затрат, нахождения резервов и определения путей их снижения.
В системе управленческого учёта себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы руководитель имел полную информацию о затратах и мог управлять ими. В зависимости от поставленной управленческой задачи могут использоваться различные методы учета затрат и расчёта себестоимости продукции (работ, услуг). Их выбор и применение зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. Главное, чтобы выбранный предприятием метод обеспечивал возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям. Любой метод распределения затрат на объекты использует определенные допущения и упрощения. Если вам скажут, что в результате вы будете знать, сколько стоит ваш продукт (процесс, услуга, функция) абсолютно точно, не верьте, вас обманывают.
В настоящей статье для расчета себестоимости процессов склада мы будем использовать логику метода ABC (Activity Based Costing) - учет затрат по функциям (видам деятельности, процессам, операциям). При этом методе организация рассматривается как набор процессов (функций, операций). Объектом учета затрат здесь является отдельный процесс (функция, операция). Для наших целей применим термин "учет затрат по процессам".
Параметры для расчета себестоимости процессов
Для управления себестоимостью процессов склада нам необходимо рассчитать планово-технологическую себестоимость каждого процесса. Планово-технологическая себестоимость показывает, сколько средств планирует затратить склад на то, чтобы выполнять (быть готовым выполнять) в учетном периоде процесс в соответствии с утвержденной технологией (описанной определенным образом, например с помощью технологических карт).
Для расчета планово-технологической себестоимости процесса, нам необходимо, чтобы на складе предприятия:
- все места возникновения затрат были определены;
- все расходы классифицированы (разделены на постоянные и переменные, прямые и косвенные, производственные и общеорганизационные);
- организационно-штатная структура составлена и утверждена;
- необходимое количество и объем материально-технических ресурсов для деятельности имеются;
- смета расходов рассчитана и разнесена по статьям затрат (заработная плата, арендная плата, эксплуатационные расходы, коммунальные платежи, амортизация оборудования, страхование, расходы на обслуживание, операционные расходы и т.д.).
Все процессы склада для расчета их себестоимости должны максимально полно описывать всю деятельность склада.
Для склада основными процессами могут быть: приемка товара; размещение товара на хранение; отбор товара; комплектация товара; упаковка и маркировка товара; отгрузка товара; перемещение товара между ячейками хранения и др.
Для каждого процесса нужно выбрать носитель затрат. Важно, чтобы выбранные носители были измеряемы, доступны и идентифицируемы. Носителями затрат могут быть: штуки, тонны, кубические метры, условные пакеты, часы, машино-часы, человеко-часы и т.д. Особенностью основных процессов склада является то, что во всех процессах происходит работа с грузом: коробками, упаковками, ящиками, емкостями, паллетами и др. При определении технологических возможностей склада, производительности персонала и оборудования, нормировании работ и операций рассчитывают количество обрабатываемого груза за расчетный период времени (час, сутки, месяц, год). Для получения расчетных данных на складе обычно применяют некоторую расчетную грузовую единицу: штуку, коробку, условную паллету, кубометр груза, тонну груза и т.д. Для расчета себестоимости складских процессов, носителем затрат мы также определим условную грузовую единицу (г.е.) для всех основных процессов.
Расчет планово-технологических показателей
После того, как составлен список процессов и определен носитель затрат по каждому процессу, теперь каждому процессу и носителю необходимо поставить в соответствие стоимость потребляемых ими ресурсов. Делаем это следующим образом.
1. Расчетно-опытным путем используя для расчета имеющееся количество ресурсов (персонал, техника и оборудование, время работы склада, программное обеспечение, нормы и др.), а также технологические возможности склада, для каждого процесса мы определяем плановое количество обрабатываемых (производимых) единиц носителей затрат (грузовых единиц).
2. Затраты по каждой статье сметы расходов распределяем между процессами склада. Для этого из каждой статьи затрат выделим прямые, косвенные и общие затраты по каждому процессу.
Для целей настоящей статьи затраты классифицированы следующим образом.
Прямые затраты - затраты, которые могут быть идентифицированы с конкретным процессом, и расходуемые исключительно для поддержания функционирования конкретного процесса.
Косвенные затраты - затраты, которые не могут быть отнесены на какой-либо конкретный процесс, но их можно идентифицировать в нескольких процессах, между которыми такие затраты распределяются.
Общие затраты - затраты, которые не могут быть отнесены на какой-либо конкретный процесс, и их невозможно идентифицировать ни в одном из процессов. Общие затраты распределяются на все процессы.
Для каждого вида затрат выводим процент (долю) отнесения их на соответствующие процессы используя параметр, пропорционально которому распределяются затраты. В данном случае таким параметром является количество единиц носителя затрат (грузовых единиц), произведенных в рамках процесса. Рассчитываем затраты по каждому процессу склада суммируя затраты, определенные по каждой статье, т.е. определяем себестоимость каждого процесса.
Рис.1. Схема распределения затрат по процессам склада
3. Путем деления суммы затрат по каждому процессу на количественное значение соответствующего носителя затрат, определяем стоимость единицы носителя затрат.
Рассчитанная планово-технологическая себестоимость процессов склада используется для сравнения с фактической себестоимостью процессов, рассчитываемой по истечении учетного периода, и анализа отклонений. При анализе отклонений можно сделать выводы о соответствии рассчитанных планово-технологических показателей, уровне производительности персонала и оборудования, эффективности работы управленческого персонала, необходимости пересмотра режимов и графиков работы, об изменении организационно-штатной структуры и технологических процессов, правомерности повышения материальных расходов и дополнительных расходов на персонал (например, оплаты сверхурочной работы) и др.
Алгоритм расчета фактической себестоимости процесса идентичен алгоритму расчета планово-технологической себестоимости процесса. Схематично алгоритм расчета себестоимости процессов склада показан на рис. 1.
Все расчеты оформляются в виде сводной таблицы, которая может выглядеть следующим образом (см. рис.2).
Рис.2. Распределение затрат по процессам склада
Пример расчета
Рассмотрим расчет себестоимости процессов склада на примере процесса "Отбор товаров" и статей затрат "Заработная плата", "Амортизация оборудования" и "Арендные платежи".
1. Статья "Заработная плата".
А) Прямые затраты (ПЗ) на процесс по статье. Непосредственно только в процессе "Отбор товаров" участвовали 5 комплектовщиков. Заработная плата одного комплектовщика составляет 10000 рублей. Итого прямые затраты составят 10000 × 5 = 50000 рублей.
Б) Косвенные затраты (КЗ) на процесс по статье. В процессе "Отбор товаров" принимали участие 5 операторов штабелеров, которые также были задействованы в процессах "Размещение товаров на хранение" и "Перемещение товаров между ячейками хранения". Заработная плата одного оператора штабелера составляет 20000 рублей. Всего заработная плата пяти штабелеров составляет 20000 × 5 = 100000 рублей. Из таблицы (рис.2) видно, что в рамках процесса "Отбор товаров" было произведено 2000 г.е., процесса "Размещение товаров на хранение" - 2000 г.е., процесса "Перемещение товаров между ячейками хранения" - 1000 г.е. Всего произведено в этих процессах 5000 г.е. Затраты на 1 г.е. составят 100000 / 5000 = 20 рублей. Итого косвенные затраты составят 20 × 2000 = 40000 рублей.
В) Общие затраты (ОЗ) на процесс по статье. Заработная плата управления и некоторых специалистов склада не может быть идентифицирована с какими-либо процессами и распределяется на все процессы. Из таблицы (рис.2) видно, что всего во всех процессах произведено 11000 г.е. Заработная плата начальника склада и специалистов составляет 220000 рублей. Затраты на 1 г.е. составят 220000 / 11000 = 20 рублей. Итого общие затраты составят 20 × 2000 = 40000 рублей.
Г) Затраты на процесс по статье составляют: ПЗ +КЗ + ОЗ = 50000 + 40000 + 40000 = 130000 рублей.
2. Статья "Амортизация оборудования".
На складе используется оборудование и техника, амортизационные отчисления которых за учетный период составляют (на одну единицу оборудования и техники): 15 стеллажей (2000 руб.), 2 погрузчика (2500 руб.), 5 штабелеров (3000 руб.), 20 гидравлических тележек (500 руб.), 15 РЧ-терминалов (1000 руб.), 14 компьютеров (500 руб.), 6 принтеров (500 руб.), 2 копировальных аппарата (500 руб.).
А) Прямые затраты на процесс по статье. Непосредственно только в процессе "Отбор товаров" использовались 5 РЧ-терминалов. Итого прямые затраты составят 1000 × 5 = 5000 руб.
Б) Косвенные затраты на процесс по статье. В процессе "Отбор товаров" использовались 5 штабелеров, которые также использовались в процессах "Размещение товаров на хранение" и "Перемещение товаров между ячейками хранения". Амортизация пяти штабелеров составит 3000 × 5 = 15000 рублей. Из таблицы (рис.2) видно, что в рамках процесса "Отбор товаров" было произведено 2000 г.е., процесса "Размещение товаров на хранение" - 2000 г.е., процесса "Перемещение товаров между ячейками хранения" - 1000 г.е. Всего произведено в этих процессах 5000 г.е. Затраты на 1 г.е. составят 15000 / 5000 = 3 рубля. Итого косвенные затраты составят 3 × 2000 = 6000 рублей.
В) Общие затраты на процесс по статье. Вся остальная техника и оборудование использовались во всех процессах. Оставшиеся затраты по статье не могут быть идентифицированы с какими-либо процессами и распределяется на все процессы. Из таблицы (рис.2) видно, что всего во всех процессах произведено 11000 г.е. Амортизация техники и оборудования, использующейся во всех процессах составляет 66000 рублей. Затраты на 1 г.е. составят 66000 / 11000 = 6 рублей. Итого общие затраты составят 6 × 2000 = 12000 рублей.
Г) Затраты на процесс по статье составляют: ПЗ + КЗ + ОЗ = 5000 + 6000 + 12000 = 23000 рублей.
3. Статья "Арендные платежи".
Затраты по этой статье не могут быть идентифицированы с какими-либо процессами и распределяется на все процессы. Из таблицы (рис.2) видно, что всего во всех процессах произведено 11000 г.е. Арендная плата за учетный период составляет 990000 рублей. Затраты на 1 г.е. составят 990000 / 11000 = 90 рублей. Итого общие затраты составят 90 × 2000 = 180000 рублей.
Затраты на процесс по статье составляют: ПЗ + КЗ + ОЗ = 0 +0 + 180000 = 180000 рублей.
4. Таким же образом рассчитываем затраты по остальным статьям. Итоговые затраты на процесс (сумма затрат по каждой статье) составят себестоимость процесса. В нашем примере из таблицы (рис.2) себестоимость процесса "Отбор товаров" составляет 376000 рублей.
5. Стоимость носителя затрат процесса "Отбор товаров" составляет: 376000 / 2000 = 188 рублей.
Для расчетов себестоимости процессов по предложенной нами методике можно использовать Microsoft Excel, либо использовать один из множества присутствующих на рынке программных продуктов, предназначенных для работы с расчетами по методике АВС. Также многие методики расчета себестоимости успешно реализованы в большинстве автоматизированных систем управления предприятием. В рамках данной статьи и приведенного примера мы не учитывали общеорганизационные затраты, которые распределяются на все процессы организации.
Рассмотренная методика расчета себестоимости складских процессов применяется на практике и характеризуется довольно высокой точностью. Организации могут применять другие методы, которые они выбирают исходя из своих потребностей и возможностей.
Ваше мнение
Для вас на сайте
2010-2024 Юрий Барняк, Полигон+.
Все права защищены.